中注協(xié)提示規(guī)范內(nèi)控審計程序 提升上市公司內(nèi)控審計質(zhì)量

2026-04-15 09:21

財務(wù)報告內(nèi)部控制，是加強(qiáng)財會監(jiān)督、遏制財務(wù)造假、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。按照財政部、中國證監(jiān)會《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）有關(guān)要求，相關(guān)企業(yè)應(yīng)聘請會計師事務(wù)所出具財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所存在對內(nèi)部控制審計工作重視不足，對內(nèi)部控制審計責(zé)任認(rèn)識不清，未將內(nèi)部控制審計作為一項獨立業(yè)務(wù)，將內(nèi)部控制審計工作等同于財務(wù)報表審計中的了解內(nèi)部控制和控制測試程序等問題。中國注冊會計師協(xié)會提醒會計師事務(wù)所在開展上市公司內(nèi)部控制審計工作中，重點關(guān)注以下方面。

一是保持獨立性。會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員不得承擔(dān)管理層的職責(zé)為被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)財務(wù)報告內(nèi)部控制。開展內(nèi)部控制審計工作的會計師事務(wù)所不得為被審計單位代為編制內(nèi)部控制自我評價報告。

二是確保內(nèi)部控制審計程序執(zhí)行到位。要充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的差異，恰當(dāng)界定內(nèi)部控制審計范圍，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，要評估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并根據(jù)其風(fēng)險程度給予相應(yīng)的審計關(guān)注?？紤]財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險和其他錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)設(shè)計內(nèi)部控制審計的工作重點與資源配置，對涉及資金占用與違規(guī)擔(dān)保、重大關(guān)聯(lián)交易決策、重大會計判斷和估計的事項、往年財務(wù)報表存在重大會計差錯更正等風(fēng)險因素的內(nèi)部控制予以重點關(guān)注。穿行測試和控制測試要避免模板化，要恰當(dāng)確定測試的范圍和樣本，對關(guān)鍵控制點獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。測試發(fā)現(xiàn)偏差時，應(yīng)考慮偏差的原因及性質(zhì)，并考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，評估控制偏差是否為控制缺陷。

三是恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)部控制審計意見。評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷等，判斷上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，關(guān)注內(nèi)控缺陷高發(fā)領(lǐng)域，獨立客觀公正發(fā)表審計意見，督促上市公司不斷完善內(nèi)部控制體系。若財務(wù)報表審計報告為非無保留意見，要評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對內(nèi)部控制有效性結(jié)論的影響，合理確定其對內(nèi)部控制審計報告意見類型的影響。對于重大缺陷和重要缺陷，須在審計報告日前以書面形式與管理層和治理層溝通。