《中國會計報》：會計師事務所透明度建設邁出關鍵一步

2026-01-28 18:17

來源：中國會計報 2026年1月23日第4版

中國注冊會計師協(xié)會近日發(fā)布《會計師事務所透明度報告披露指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。

這一制度設計既是對行業(yè)高質量發(fā)展內在要求的積極響應，也是對全球范圍內審計行業(yè)透明度建設趨勢的積極呼應，更回應了社會和市場對審計信息透明度的迫切需求，標志著我國審計行業(yè)向更高水平的透明度、更強的公信力邁出關鍵一步。

誠信建設邁入制度實踐新階段

誠信建設一直是行業(yè)高質量發(fā)展的核心議題和重點任務。財政部發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)誠信建設綱要》明確提出，研究制定會計師事務所透明度報告制度，提升公眾對行業(yè)的信任度。

“《指引》的出臺正是這一頂層設計的關鍵落地舉措，標志著行業(yè)誠信建設從理念倡導邁入可操作、可核查、可監(jiān)督的制度實踐新階段，對夯實行業(yè)發(fā)展根基具有里程碑式的意義?！钡虑谌A永會計師事務所首席合伙人唐戀炯表示，會計師事務所通過系統(tǒng)編制并主動披露透明度報告，既能全面、清晰地向公眾、客戶及監(jiān)管機構展示自身治理水平、質量管理體系效能與職業(yè)道德建設成果，又能搭建起行業(yè)與社會各界的信任橋梁，是提升行業(yè)整體公信力的重要路徑。

從現(xiàn)實需求來看，畢馬威中國審計質量與執(zhí)業(yè)技術部合伙人張慧表示，隨著中國經濟高質量發(fā)展與資本市場改革深化，投資者、監(jiān)管機構等利益相關方對審計可靠性與事務所治理水平的關注度持續(xù)提升，迫切需要更全面、系統(tǒng)的信息評估審計機構的專業(yè)能力與誠信狀況。《指引》通過系統(tǒng)化的信息披露減少市場信息不對稱，為構建以信任為基礎的審計生態(tài)提供了制度保障。

同時，這也是我國對接國際監(jiān)管經驗的重要舉措。歐盟、澳大利亞、日本、美國等成熟市場均已通過立法或監(jiān)管規(guī)則，確立公眾利益實體審計機構的透明度報告披露義務，《指引》的發(fā)布實現(xiàn)國際經驗與中國本土實踐的有機結合。

相較于以往分散、格式化的信息披露要求，《指引》實現(xiàn)多重制度突破。

唐戀炯認為，《指引》最大的突破在于構建系統(tǒng)化、差異化的透明度報告制度體系，采用“自愿披露為主、鼓勵重點機構先行”的實施路徑，優(yōu)先鼓勵備案從事證券服務業(yè)務的會計師事務所率先披露。這種“柔性引導、梯次推進”的制度安排，既避免“一刀切”帶來的合規(guī)成本壓力，為中小型事務所預留適應空間，又引導具備較強專業(yè)能力、治理基礎和品牌意識的大型事務所主動披露，通過展現(xiàn)責任擔當與質量承諾，贏得市場認可與監(jiān)管信任，形成示范效應，帶動全行業(yè)培育透明化、規(guī)范化的信息披露文化。

“《指引》將透明度提升至制度層面，實質上是將抽象的誠信原則轉化為可報告、可驗證、可比較的具體信息披露實踐?！痹趶埢劭磥?，這種突破還體現(xiàn)在三個維度：一是從分散到集中，首次提出透明度報告的框架和內容要求，明確信息披露的范圍、形式和頻率，為事務所提供標準化的信息披露指南。二是從格式化到實質化，聚焦與組織和治理、人員和業(yè)務、質量控制和風險管理等相關的核心實質性信息，提升報告實用價值。三是從被動披露到主動公開，鼓勵事務所主動展示專業(yè)實力與責任擔當，增強社會對其專業(yè)能力和服務質量的信任。

“強制+自愿”的披露框架

在披露內容上，《指引》構建強制披露與自愿披露相結合的披露框架。受訪專家認為，其精準平衡規(guī)范性與靈活性，綜合考慮監(jiān)管一致性、市場約束力與事務所個性化發(fā)展需求，是符合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展實際的科學設計。

唐戀炯表示，對于自愿披露透明度報告的會計師事務所，《指引》明確要求強制披露組織與治理信息、人員與業(yè)務概況、質量控制與風險管理機制、接受外部監(jiān)管的相關情況四大類核心信息，覆蓋了市場公眾、投資者和監(jiān)管機構最為關注的領域；自愿披露則允許事務所結合自身發(fā)展實際，補充信息化建設、數(shù)字化轉型、社會責任等特色內容。這既保障透明度報告在關鍵信息上的統(tǒng)一性與可比性，又為事務所展示專業(yè)特色、品牌價值和發(fā)展戰(zhàn)略提供空間，有助于事務所通過差異化信息披露增強市場辨識度，形成“合規(guī)底線之上、特色發(fā)展引領”的行業(yè)發(fā)展格局。

張慧進一步分析道，強制披露為市場提供評估事務所基本面的“標準化清單”，解決以往信息披露“渠道分散、格式不一”的問題，建立行業(yè)透明度的最低標準和共同語言。自愿披露則為事務所提供了展示獨特價值的“展示臺”，鼓勵事務所在合規(guī)基礎上，通過主動溝通戰(zhàn)略投入和質量文化塑造品牌形象，推動審計市場競爭從價格維度向質量與專業(yè)價值維度轉變。這一設計不僅為尚在探索透明度報告的事務所提供清晰的強制起點，也為領先者預留提升空間。

在披露內容的諸多要點中，一體化管理實效與獨立性管控機制是行業(yè)治理的重點難點，也是監(jiān)管與市場的核心關切。

唐戀炯指出，一體化管理方面需關注事務所是否在人事、財務、業(yè)務、技術標準和質量、信息化建設等方面實現(xiàn)實質統(tǒng)一，總分所是否形成“統(tǒng)一戰(zhàn)略、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一執(zhí)行”的格局，杜絕“掛名承包”“分所自治”“業(yè)務分包”等變相割裂現(xiàn)象，這直接關系到審計質量的穩(wěn)定性和可預期性。獨立性管控方面，需關注事務所是否建立系統(tǒng)、可執(zhí)行的獨立性政策與監(jiān)控機制，包括利益沖突識別與回避、關鍵審計合伙人輪換、審計收費結構合理性等內容，這是防范審計風險、提升審計質量、維護公眾信任的重要防線。

“強制披露內容是評估事務所執(zhí)業(yè)質量與誠信度的關鍵，應予以高度關注?！睆埢圻M一步補充道，一是質量管理體系的建立、運行及評價情況，這直接反映事務所將質量準則落地的真實能力。二是合伙人薪酬政策與人才建設，薪酬與審計質量、職業(yè)道德的掛鉤情況決定行業(yè)價值導向，而員工招聘、培訓政策則展示事務所保障長期專業(yè)勝任能力的投入。三是接受外部檢查及懲戒情況。這部分信息最具“信號”作用，是市場識別事務所風險管理水平和合規(guī)記錄的直接窗口，能有效提升監(jiān)管的威懾力和市場的約束力。

構建以信任為基礎的審計生態(tài)

受訪專家認為，《指引》的發(fā)布不僅是信息披露機制的創(chuàng)新，更將深刻推動會計師事務所內部治理提質增效、品牌價值整合升級。同時，將重塑利益相關方的決策邏輯，構建多方共治的良性市場生態(tài)。

對會計師事務所而言，唐戀炯表示，透明度報告將發(fā)揮“以公開促規(guī)范”的關鍵作用。當事務所的組織治理、人員業(yè)務、質量控制、風險管理、外部監(jiān)管等關鍵信息被公開披露，內部運作將全面置于陽光監(jiān)督之下，這種外部壓力將促使事務所摒棄形式化治理，聚焦實效提升。而在品牌建設方面，透明度報告將成為事務所差異化競爭的重要載體和事務所品牌價值的核心構成要素，推動行業(yè)形成“以質量論英雄、以誠信樹品牌”的良性競爭格局。

張慧補充道，事務所應將透明度報告作為自我改進的“對標基準”，通過與同行進行系統(tǒng)性對標，發(fā)現(xiàn)自身在治理、創(chuàng)新、質量投入等方面的優(yōu)勢與短板，從而驅動內部進行戰(zhàn)略調整與持續(xù)改進，回應市場期待。

對各利益相關方，張慧也提出具體應用路徑。她認為，上市公司及其他企業(yè)單位可將其作為自己的“決策地圖”，通過報告深度分析事務所的專業(yè)側重、質量控制資源投入及實施情況，從而選擇與自身需求最匹配、理念最契合的審計服務機構。監(jiān)管方可將其作為監(jiān)督管理工作的“篩查工具”，通過橫向比對，識別出在質量管理、內部懲戒、一體化管理等方面暴露異常信號的事務所，從而將有限的監(jiān)管資源精準投向高風險目標，提升監(jiān)管效能。社會公眾則可以借此了解審計行業(yè)的運作和價值，增強對資本市場信息披露體系的整體認知和信心。

當然，透明度制度的成熟需要一個循序漸進的過程。唐戀炯表示，當前“鼓勵披露”的定位為行業(yè)適應新制度、積累實踐經驗提供了寶貴空間。未來，期待監(jiān)管部門基于實踐情況持續(xù)優(yōu)化制度設計，進一步明確披露標準、完善核查機制、強化懲戒力度，讓“真透明”者獲得市場激勵，讓“假透明”者受到明確約束，真正實現(xiàn)從“要我披露”到“我要披露”的理念與實踐轉變。